???? 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。

??? 例：某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費5萬元，發(fā)行公司債券傭金500萬元，發(fā)行公司股票傭金1000萬元，借款利息100萬元。其中借款手續(xù)費5萬元、發(fā)行公司債券傭金500萬元和借款利息100萬元均屬于借款費用；其中發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資性質(zhì)，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照借款費用進(jìn)行會計處理。

（一）借款利息

?? 因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。

（二）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷

?? 因借款而發(fā)生的折價或者溢價主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費用的范疇。例如，甲公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價值為100元，票面年利率為8％，期限為3年，而同期市場利率為年利率9％，由于公債券的票面利率低于市場利率，為成功發(fā)行公司債券，甲公司采取了折價發(fā)行的方式，折價金額在實質(zhì)上是用于補償投資者在購入債券后所收到的名義利息上的損失，應(yīng)當(dāng)作為以后各期利息費用的調(diào)整額。

（三）因借款而發(fā)生的輔助費用

?? 因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構(gòu)成部分。

（四）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

?? 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。由于匯率的變化往往和利率的變化相聯(lián)動，它是企業(yè)外幣借款所需承擔(dān)的風(fēng)險，因此，因外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費用的有機組成部分。